Ставка налога на прибыль в 2023 году — кому и сколько платить

Специальные ставки

Законодательством также предусмотрены специальные ставки федерального налога:

• 50% — местные организации из п. 1 ст. 275.2 НК РФ, которые добывают углеводородное сырьё на новом морском месторождении из второго абзаца подп. 5 п. 1 ст. 11.1 НК РФ. 
• 30% — с доходов по ценным бумагам (кроме доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счёте депо, если информацию о них не предоставили налоговому агенту (п. 4.2 ст. 284 НК РФ). 
• 20% — иностранные фирмы без российского представительства, добытчики углеводородного сырья на новом морском месторождении и контролируемые иностранные компании.    
• 15% — зарубежные организации с дивидендов российских фирм, все владельцы с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам (ЦБ).  
• 13% — местные организации с дивидендов зарубежных и российских фирм и с дивидендов от акций по депозитарным распискам. При условии соблюдения норм подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется ставка 0%.    
• 10% — иностранные фирмы без представительства в РФ с доходов от сдачи в аренду транспорта и при международных перевозках.   
• 9% — с процентов по муниципальным ЦБ и другим доходам из подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.  
• 5% — с дивидендов, полученных иностранными лицами от международных холдинговых компаний (подп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ), при наличии такого статуса на дату принятия решения о выплате дивидендов. Кроме того, должны соблюдаться условия, установленные статьёй 284.10 НК РФ. Для компаний, получивших статус МХК до 25.02.2022, предусмотрена отсрочка применения этих условий до 31.12.2025 (подп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ).   
• 3% — местные компании из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, если они получают от этого бизнеса не менее 70% всех доходов (п. 1.16 ст. 284 НК РФ).
• 2% — для резидентов особых экономических зон (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка налога

Ставка 0% предусмотрена для предпринимателей, ведущих деятельность в следующих направлениях:

Услуги в сфере образования и медицины (п. 3 ст. 284.1 НК).

Условия: наличие лицензии, отсутствие операций с векселями. Доходы по основной деятельности — от 90%. Численность сотрудников — от 15 человек, при этом количество персонала с профильным образованием — не менее 50% от общего количества. 

Услуги в социальной сфере (п. 3 ст. 284.5 НК).

Условия: предприятие включено в реестр поставщиков соцуслуг РФ. Доходы от основной деятельности — от 90%. Штатная численность сотрудников — от 15 человек.

Государственные музеи, библиотеки, театры (п. 1 ст. 284.8 НК).

Условия: организация осуществляет деятельность под управлением государственных субъектов РФ или муниципального образования. Доходы от услуг — не менее 90%. Организация соответствует перечню видов культурной деятельности, утверждённых постановлением Правительства РФ от 08.05.2020 № 642. 

Услуги местных организаций в IT-сфере  (подп. 1.15 п.1 ст. 284 НК).

Условия: у компании должен быть документ о государственной аккредитации. Доходы от услуг — не менее 70%. Организация создана не в результате реорганизации после 1 июля 2022 года. Доля участия РФ в организации менее 50%.

Налоговая база

Сумма налога на прибыль рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, в отношении которого установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК). База определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания. Для её расчёта важно правильно определить доходы и расходы организации. 

Существует два метода признания доходов и расходов — начисления и кассовый. Разница между ними значительная, но главный нюанс заключается в признании доходов/расходов в разные периоды.

• Начисления (ст. 271, 272 НК) — период, когда произошла операция, независимо от даты фактического поступления денег на расчётный счёт.
• Кассовый (ст. 273 НК) — дата поступления денег в кассу или на расчётный счёт.

Большинство предприятий применяют метод начисления. Кассовое признание доходов/расходов доступно только тем организациям, у которых выручка от реализации товаров и услуг в среднем за предыдущие четыре квартала не превышала миллиона рублей в каждом квартале (письмо № 03-03-06/1/75488 от 16.12.2016).

Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.

Виды доходов и расходов для налоговой базы

Расходы и доходы организации делятся на два вида — основная деятельность и дополнительная. Например, продажа одежды, обуви и аксессуаров в магазине соответствующей направленности относится к основной деятельности. Сдача в аренду свободного складского помещения — к дополнительной, внереализационной. Оба вида доходов облагаются налогом, включаются в базу.

Законодательство разрешает вычитать из налоговой базы расходы по основной и дополнительной деятельности. Например, магазин одежды вычитает суммы на закупку товаров — основная — и расходы на содержание складского помещения, которое сдаёт в аренду, — внереализационная.

Также налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет. Но следует учитывать, что согласно статье 283 НК РФ до конца 2024 года можно уменьшить базу по налогу в текущем году на сумму убытков максимум на 50%. Остальные убытки можно перенести на следующие годы.

Все доходы/расходы для расчёта налоговой базы должны быть подтверждены первичной документацией и в части затрат экономически обоснованы. Например, собственник предприятия не может сделать ремонт в своём доме или отправиться на летний отдых с семьёй за счёт предприятия, а потом включить эти расходы в налоговую декларацию. Такой подход наказуем, на организацию накладываются штрафы.

Расходы, которые нельзя вычесть, приведены в статье 270 НК РФ. К ним относятся:

• взносы в уставный капитал;
• платежи за превышение уровня выбросов в окружающую среду;
• пени и штрафы;
• предоплата за товар или услугу;
• погашение кредитов на жильё сотрудников;
• оплата проезда сотрудников на работу и домой, если она не предусмотрена производственными особенностями и договором;
• оплата отпусков, которые не предусмотрены законом, но указаны в договоре с работником, и другие.

Инструкция по расчёту налога на прибыль организаций

Порядок действий состоит из двух этапов:

1. Определить базу — налогооблагаемую прибыль.
2. Умножить результат на региональную и федеральную ставку.

Пример:

ООО «Панельстрой» работает на общей системе налогообложения. За календарный год прибыль компании составила 10 800 000 ₽. Расходы на ведение деятельности — 5 200 000 ₽. Прибыль: 10 800 000 — 5 200 000 = 5 600 000 ₽. Это и есть налоговая база, которая принимается за основу для расчёта налога.

ООО «Панельстрой» работает в регионе со стандартной ставкой 17%. По итогам года компания заплатит в местный бюджет:

• 5 600 000 х 17% = 952 000 ₽.

В федеральный бюджет:

• 5 600 000 х 3% = 168 000 ₽.

Итого общая сумма налога составит те самые 20% от прибыли: 952 000 + 168 000 = 1 120 000 ₽ (5 600 000 х 20% = 1 120 000).  

Авансовые платежи

Уплата налога производится авансовыми платежами ежемесячно или ежеквартально, а затем по итогам года. Алгоритм расчёта приведём на примере того же ООО «Панельстрой». Как известно, предприятие работает на ОСН, ставка налога на прибыль — 20%.

Первый квартал (январь-март) 2022 года компания отработала со следующими результатами:

• доходы — 2 800 000 ₽;
• расходы — 900 000 ₽;
• убытки прошлых периодов — по нулевым показателям.

Налоговая база за первый квартал составит: 2 800 000 — 900 000 = 1 900 000 ₽. Авансовый платёж составит: 1 900 000 х 20% = 380 000 ₽, из них 323 000 пойдёт в региональный бюджет, 57 000 — в федеральный.

За шесть месяцев работы 2022 года (январь-июнь) ООО «Панельстрой» показала следующие результаты:

• доходы — 6 100 000 ₽;
• расходы — 2 400 000 ₽;
• убытков в прошлых периодах нет.

Налоговая база за первое полугодие составит 6 100 000 — 2 400 000 = 3 700 000 ₽. Авансовый платёж: 3 700 000 х 20% = 740 000 ₽. Но за первый квартал предприятие уже заплатило налог на прибыль в размере 380 000 ₽. Значит, из полученной суммы 740 000 ₽ вычитается 380 000 ₽. Получается 360 000 ₽ — это и есть необходимый авансовый платёж за второй квартал. 

За девять месяцев (январь-сентябрь) ООО «Панельстрой» получила следующий финансовый результат:

• доходы — 8 100 000 ₽;
• расходы — 3 700 000 ₽;
• убытки в прошлых периодах отсутствуют.

Налоговая база: 8 100 000 — 3 700 000 = 4 400 000 ₽. Авансовый платёж: 4 400 000 х 20% = 880 000. За первый квартал уплачено 380 000, за второй — 360 000. Эти суммы вычитаются из платежа: 880 000 — 380 000 — 360 000 = 140 000 ₽ — это авансовый платёж за девять месяцев.

За 12 месяцев 2022 года (январь-декабрь) компания отработала со следующими показателями:

• доходы — 10 800 000 ₽;
• расходы — 5 200 000 ₽;
• убытков в прошлые периоды нет.

Налоговая база составит 10 800 000 — 5 200 000 = 5 600 000 ₽. Авансовый платёж: 5 600 000 х 20% = 1 120 000 ₽. В течение года компания платила налог: 380 000 (первый квартал) + 360 000 (полугодие) + 140 000 (девять месяцев) = 880 000 ₽. Чтобы рассчитать налог на прибыль за год, необходимо от общей суммы отнять уплаченные авансы: 1 120 000 — 880 000 = 240 000 ₽ должна заплатить компания в бюджет.

Когда платить налог на прибыль в 2023 году

Срок перечисления налога на прибыль зависит от двух факторов. Первый — статус компании: налогоплательщики и налоговые агенты. Второй — способ уплаты авансов. Тут есть три варианта: 

• ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК); 
• ежемесячно исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК); 
• ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК). 

Все предприятия платят налог за год не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК). Срок сдвигается, если он выпадает на выходные или нерабочие праздничные дни. В таком случае можно перечислить деньги на следующий первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). 

То же самое касается ежемесячных и квартальных платежей. Если компания платит помесячно, то отчётный период за январь — до 28 февраля, за февраль — до 28 марта, за март — до 28 апреля и так далее. За кварталы уплачивается идентично: первый (январь-март) — до 28 апреля, второй (апрель-июнь) — до 28 июля, третий (июль-сентябрь) — до 28 октября.

Подытожим

• Налог на прибыль организаций — прямой налог, сложный в расчёте из-за определения налоговой базы.
• Важно точно классифицировать доходы и расходы, убытки, знать федеральные и региональные ставки и пользоваться положенными льготами. 
• Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.
• Актуальную информацию по региону всегда можно узнать на официальном сайте ФНС. Это поможет избежать лишних расходов или волокиты по возврату излишне перечисленных средств из бюджета.    
• В 2023 году налог на прибыль составляет от 0 до 50% в зависимости от деятельности и географии предприятия.
• Налог можно платить помесячно или поквартально.

Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет, максимум на 50%.

Источник

Хотите быть в курсе последних новостей и событий? Подписывайтесь на Телеграм- канал «Бизнес в Кузбассе»